1樓：匿名使用者
一、同一控制下取得子公司合併日合併財務報表的編制
抵銷分錄為：
借：股本（實收資本） 50
資本公積 15
盈餘公積 20
未分配利潤 40
貸：長期股權投資 125
二、直接投資及同一控制下取得子公司合併日後合併財務報表的編制
（一）長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果
投資當年
調整被投資單位盈利
借：長期股權投資 10
貸：投資收益 10
（二）合併抵銷的處理
1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
借：股本——年初 50
——本年 0
資本公積——年初 10
——本年 5
盈餘公積——年初 20
——本年 2
未分配利潤——年末48
貸：長期股權投資 135
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借：投資收益 10
未分配利潤——年初 40
貸：提取盈餘公積 2
未分配利潤——年末 48
目前你只牽扯到投資當年的合併分錄，就這些了，等明年分錄就和今年不一樣了。下面給你附上一些講義方便你瞭解：
一、同一控制下取得子公司合併日合併財務報表的編制
發生的審計、評估和法律服務等相關費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題。
抵銷分錄為：
借：股本（實收資本）
資本公積
盈餘公積
未分配利潤
貸：長期股權投資
少數股東權益
【提示】抵銷分錄不涉及商譽。
【教材例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600萬元的**取得a公司80%的股權，a公司淨資產的公允價值為35 000萬元。甲公司在購買a公司過程中發生審計、評估和法律服務等相關費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。
甲公司與a公司均為同一控制下的企業。a公司採用的會計政策與甲公司一致。a公司20×2年1月1日的資產負債表見教材p478表25-2中a公司的資料。
由於a公司與甲公司均為同一控制下的企業，按同一控制下企業合併的規定進行處理。根據a公司資產負債表，a公司股東權益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈餘公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元。合併後，甲公司在a公司股東權益中所擁有的份額為25 600萬元。
甲公司對a公司長期股權投資的初始投資成本為28 600萬元。至於購買該股權過程中發生的審計、評估等相關費用，則直接計入當期損益，即計入當期管理費用。
借：長期股權投資——a公司 25 600
管理費用 120
資本公積 3 000
貸：銀行存款 28 720
在同一控制下取得子公司長期股權投資後，母公司採用成本法對其進行核算，並以成本法核算的結果在母公司個別財務報表之中反映。
母公司在對a公司投資進行財務處理後編制的資產負債表，以及a公司當日的資產負債表如教材p478表25-2所示。
在本例中，對於甲公司為購買a公司所發生的審計及評估等費用實際上已支付給會計事務所等中介機構，不屬於甲公司與a公司所構成的企業集團內部交易，不涉及抵消處理的問題。編制合併日合併資產負債表時，甲公司應當進行如下抵消處理：
借：股本 20 000
資本公積 8 000
盈餘公積 1 200
未分配利潤 2 800
貸：長期股權投資 25 600
少數股東權益 6 400
根據上述抵消分錄，編制合併工作底稿如教材p479表25-3所示。
二、直接投資及同一控制下取得子公司合併日後合併財務報表的編制
（一）長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果
按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合併工作底稿中應編制的調整分錄為：對於應享有子公司當期實現淨利潤的份額，借記「長期股權投資」科目，貸記「投資收益」科目；按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，借記「投資收益」科目，貸記「長期股權投資」等科目。
對於當期收到子公司分派的現金股利或利潤，應借記「投資收益」科目，貸記「長期股權投資」科目。
對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記「長期股權投資」科目，貸記或借記「資本公積」科目。
調整分錄如下：
1.投資當年
（1）調整被投資單位盈利
借：長期股權投資
貸：投資收益
（2）調整被投資單位虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資
（3）調整被投資單位分派現金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
（4）調整子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）
借：長期股權投資
貸：資本公積——本年
2.連續編制合併財務報表
應說明的是，本期合併財務報表中年初「所有者權益」各專案的金額應與上期合併財務報表中的期末「所有者權益」對應專案的金額一致，因此，上期編制合併財務報表時涉及股本（或實收資本）、資本公積、盈餘公積專案的，在本期編制合併財務報表調整和抵銷分錄時均應用「股本——年初」、「資本公積——年初」和「盈餘公積——年初」專案代替；對於上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的專案及所有者權益變動表「未分配利潤」欄目的專案，在本期編制合併財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用「未分配利潤——年初」專案代替。
（1）調整以前年度被投資單位盈利
借：長期股權投資
貸：未分配利潤——年初
（2）調整被投資單位本年盈利
借：長期股權投資
貸：投資收益
（3）調整被投資單位本年虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資
（4）調整被投資單位以前年度分派現金股利
借：未分配利潤——年初
貸：長期股權投資
（5）調整被投資單位當年分派現金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
（6）調整子公司以前年度除淨損益以外所有者權益的其他變動
借：長期股權投資
貸：資本公積——年初
（7）調整子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）
借：長期股權投資
貸：資本公積——本年
【例題3•計算分析題】假設p公司能夠控制s公司，s公司為股份****。2023年12月31日，p公司個別資產負債表中對s公司的長期股權投資的金額為2 600萬元，擁有s公司80%的股份。p公司在個別資產負債表中採用成本法核算該項長期股權投資。
2023年1月1日，p公司用銀行存款2 600萬元購得s公司80%的股份(假定p公司與s公司的企業合併屬於同一控制下的企業合併)。
2023年1月1日，s公司股東權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈餘公積為0元，未分配利潤為0元。
2023年，s公司實現淨利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。s公司因持有的可供**的金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。
2023年s公司實現淨利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權益變動。
假定s公司的會計政策和會計期間與p公司一致，不考慮p公司和s公司的內部交易及合併資產、負債的所得稅影響。
要求：（1）編制p公司2023年1月1日取得s公司80%股份的會計分錄。
（2）在合併財務報表中編制2023年12月31日對長期股權投資的調整分錄。
（3）在合併財務報表中編制2023年12月31日對長期股權投資的調整分錄。
【答案】
（1）借：長期股權投資 2 800（3 500×80%）
貸：銀行存款 2 600
資本公積 200
（2）借：長期股權投資 800(1 000×80%)
貸：投資收益 800
借：投資收益 480（600×80%）
貸：長期股權投資 480
借：長期股權投資 80（100×80%）
貸：資本公積 80
（3）借：長期股權投資 800(1 000×80%)
貸：未分配利潤——年初 800
借：未分配利潤——年初 480（600×80%）
貸：長期股權投資 480
借：長期股權投資 80（100×80%）
貸：資本公積——年初 80
借：長期股權投資 960(1 200×80%)
貸：投資收益 960
（二）合併抵銷的處理
1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
借：股本——年初
——本年
資本公積——年初
——本年
盈餘公積——年初
——本年
未分配利潤——年末（子公司）
貸：長期股權投資（母公司）
少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）
【提示】在合併財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其餘額仍應當衝減少數股東權益。
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數股東損益
未分配利潤——年初
貸：提取盈餘公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
【例題4•計算分析題】沿用〖例題3•計算分析題〗資料。
要求：（1）編制2023年與投資有關的抵銷分錄。
（2）編制2023年與投資有關的抵銷分錄。
【答案】
（1）借：股本——年初 2 000
——本年 0
資本公積——年初 1 500
——本年 100
盈餘公積——年初 0
——本年 100
未分配利潤——年末 300（1 000-100-600）
貸：長期股權投資 3 200（2 800+800-480+80）
少數股東權益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%]
借：投資收益 800
少數股東損益 200(1 000×20%)
未分配利潤——年初 0
貸：提取盈餘公積 100
對所有者(或股東)的分配 600
未分配利潤——年末 300
（2）借：股本——年初 2 000
——本年 0
資本公積——年初 1 600
——本年 0
盈餘公積——年初 100
——本年 120
未分配利潤——年末 1 380（300+1 200-120）
貸：長期股權投資 4 160（2 800+800-480+80+960）
少數股東權益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%]
借：投資收益 960
少數股東損益 240 (1 200×20%)
未分配利潤——年初 300
貸：提取盈餘公積 120
對所有者(或股東)的分配 0
未分配利潤——年末 1 380
【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司於20x2年1月1日，以28 600萬元的**取得a公司80%的股權，使其成為子公司。甲公司和a公司20x2年度個別財務報表如教材p481表25-4、教材p482表25-5和教材p483表25-6所示。
a公司20x2年1月1日股東權益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈餘公積1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元；20x2年12月31日，股東權益總額為38 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積8 000萬元，盈餘公積3 200萬元，未分配利潤6 800萬元。
a公司20x2年全年實現淨利潤10 500萬元，經公司董事會提議並經股東會批准，20x2年提取盈餘公積2 000萬元，向股東宣告分派現金股利4 500萬元。
本例中，a公司當年實現淨利潤10 500萬元，經公司董事會提議並經股東會批准，20x2年提取盈餘公積2 000萬元，向股東宣告分派現金股利4 500萬元。甲公司對a公司長期股權投資取得時的賬面價值為25 600萬元，20x2年12月31日仍為25 600萬元，甲公司當年確認投資收益為3 600萬元。
將成本法核算的結果調整為權益法核算的結果的相關的調整分錄如下：
借：長期股權投資——a公司 8 400 ①
貸：投資收益 8 400
借：投資收益 3 600 ②
貸：長期股權投資——a公司 3 600
經過上述調整分錄後，甲公司對a公司長期股權投資的賬面價值為30 400萬元（25 600+8 400-3 600）。甲公司對a公司長期股權投資賬面價值30 400萬元正好與母公司在a公司股東權益所擁有的份額相等。
接【教材例25-2】，本例經過調整後甲公司對a公司長期股權投資的金額為30 400萬元；a公司股東權益總額為38 000萬元，甲公司擁有80%的股權，即在子公司股東權益中擁有30 400萬元；其餘20%則屬於少數股東權益。
長期股權投資與子公司所有者權益抵消時，其抵消分錄如下：
借：股本 20 000 ③
資本公積 8 000
盈餘公積 3 200
未分配利潤 6 800
貸：長期股權投資 30 400
少數股東權益 7 600
甲公司進行上述抵消處理時，其抵消分錄如下：
借：投資收益 8 400 ④
少數股東權益 2 100
未分配利潤（年初） 2 800
貸：提取盈餘公積 2 000
向股東分配利潤 4 500
未分配利潤 6 800
另外，本例中a公司本年宣告分派現金股利4 500萬元，股利款項尚未支付，a公司已將其計列應付股利4 500萬元。甲公司根據a公司宣告的分派現金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應收股利，並在其資產負債表中計列應收股利3 600萬元。這屬於母公司與子公司之間的債權債務，在編制合併資產負債表時必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：
借：應付股利 3 600 ⑤
貸：應收股利 3 600
根據上述調整分錄①和②和抵消分錄③至⑤，編制合併工作底稿如教材p486表25-7所示。
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