1樓：左岸居東
同樣的一個bt專案，在不同省區會有不同的稅務處理。
一、bt專案的5種徵稅模式
對bt專案收入如何徵收營業稅，其營業稅的徵稅稅目、稅率和計稅基礎如何確定，從有關省市出臺的政策來看，bt專案投融資方從**取得的回購款，主要有五種不同的營業稅徵收模式：
1、以取得的回購價款，按照「建築業」稅目3%差額繳納營業稅
該模式打破了投融資方建築資質的限制，規定無論投資方或專案公司是否具備建築總承包資質，對其均認定為建築業總承包方，計稅基礎為回購價款扣除分包款後的餘額（各地略有差異）。
這些省市出臺的政策基本特徵是：
無論是具有建築總承包資質，bt專案的投融資方均視為建築業總承包商，bt專案投融資方從**取得的回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入），按「建築業」 稅目的3%稅率繳納營業稅，對bt專案投融資方將工程承包給其它施工企業的，按取得的回購價款減除支付給施工企業的工程款後的餘額徵收建築業營業稅。
2、以取得的回購價款按照「建築業」稅目3%全額繳納營業稅
湖北省、重慶市、天津市等省市出臺的檔案規定，bt專案的投融資人以取得的回購價款按照「建築業」稅目3%全額繳納營業稅。
如《湖北省地方稅務局關於加強bt等方式建設專案營業稅管理的通知》（鄂地稅發〔2013〕90號）第二條指出，以專案業主的名義立項建設，對獲得**特許專案建設權的投融資人，按以下方式徵收營業稅：（一）對投融資人蔘與工程專案施工的，均應認定為建築工程的總承包人，按「建築業」稅目徵收營業稅，其計稅營業額為取得的全部回購價款，以建築業營業稅納稅義務發生時間規定進行納稅申報。
《天津市地方稅務局關於bt模式建設專案有關營業稅政策問題的公告》（2023年12月9日，天津市地方稅務局公告〔2011〕15號）規定，對bt模式中的投融資人在專案移交時從專案業主取得的營業額（包括工程建設費、融資費、管理費、合理回報等全部價款及價外費用），按照建築業有關規定徵收營業稅。
這種模式的主要特點是：
bt專案要以專案業主名義立項（湖北規定投融資方參與工程施工的），投融資人無論其是否具備建築總承包資質，對融資人應認定為建築業總承包方，計稅基礎為：專案移交時從專案業主取得的營業額（包括工程建設費、融資費、管理費、合理回報等全部價款及價外費用），按照建築業有關規定徵收營業稅，並全額開具「建築業專用發票」。
3、以取得的回購價款按「服務業——**業」稅目5%的稅率差額繳納營業稅
如《湖北省地方稅務局關於加強bt等方式建設專案營業稅管理的通知》（鄂地稅發〔2013〕90號）第二條指出，以專案業主的名義立項建設，對獲得**特許專案建設權的投融資人，按以下方式徵收營業稅：（二）對投融資人只負責提供資金，不參與工程專案施工，將建築工程承包給其他施工企業的，該施工企業為建築業營業稅納稅人，按「建築業」稅目徵收營業稅，其計稅營業額為工程承包總額；對投融資人受託從事專案建設的行為，應按「服務業——**業」稅目徵收營業稅，其計稅營業額為取得的全部回購價款扣除支付給施工企業工程承包總額的餘額。其納稅義務發生時間為合同約定的付款日期的當天；合同未約定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
《江西省地方稅務局關於bt方式建設專案有關稅收政策問題的公告》（江西省地方稅務局公告2023年第4號）規定，以專案業主的名義立項建設，對投融資人無論其是否具備建築總承包資質，均應認定為建築工程的總承包人，按「建築業」稅目的現行規定徵收營業稅；同時專案業主委託投融資人建設的行為屬於委託代建行為，對投融資人應按照「服務業——**業」稅目徵收營業稅，其計稅營業額為取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）扣除代建工程成本後的餘額。
該模式的特點是將bt專案行為認定了為委託代建行為，因此對投融資人應按照「服務業——**業」稅目徵收營業稅，其計稅營業額為取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）扣除代建工程成本後的餘額。
4、以取得的回購價款按「銷售不動產」稅目5%的稅率全額繳納營業稅
按bt專案立項主體進行區分，對以投融資人的名義立項的，湖北、安徽、江西、湖南、山東省青島市等地均規定，以投融資人的名義立項建設，工程完工交付業主的，對投融資人應按照「銷售不動產」稅目徵收營業稅，其計稅營業額為取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。
5、對bt專案中承擔投資風險和損益的投資人，認定屬於投資行為不徵收營業稅
《海南省地方稅務局關於「建設——移交」專案營業稅問題的公告》（海南省地方稅務局公告2023年第3號）規定，合同約定投資人取得的收入金額不固定、土地使用權或其他經濟利益不確定，需承擔投資風險和損益的，屬於投資行為，其取得的投資收益不徵收營業稅。但專案建設過程中，施工單位提供建築業勞務取得的收入，應照章徵收營業稅。
海南省地方稅務局規定最大亮點在於將國家稅務總局公告2023年第15號中「投資收益」的概念引入bt專案。針對合同約定投資人取得的收入金額不固定、土地使用權或其他經濟利益不確定，需承擔投資風險和損益的，屬於投資行為，其取得的投資收益不徵收營業稅。對此，海南地稅的解讀是，合同約定投資人取得的收入金額不固定、土地使用權或其他經濟利益不確定，需承擔投資風險和損益的，屬於投資行為，按照現行營業稅政策規定，投資行為不屬於營業稅徵稅範圍，不徵收營業稅。
收入金額不固定、土地使用權或其他經濟利益不確定，需承擔投資風險和損益的行為是指在與業主方簽訂「建設——移交」專案合同時，投資人無法準確**專案回報金額，從而承擔投資風險和損益的行為。
bt專案除以上5種模式外，還有對投融資人按回購價款中融資費用按「金融保險業」5%繳納營業稅的意見，由於目前國內bt專案無統一的合同範本，實踐中部分合同條款中約定「融資費用根據驗工計價款、資金佔用時間及銀行同期基準利率計複利計算」。在沒有bt政策的地區，稅務機關會認為收取的融資費用屬於營業稅暫行條例實施細則規定的「金融保險業」應稅收入。
二、bt專案投融資方營業稅的納稅義務時間及會計處理
在實踐中，由專案業主支付bt專案的回購價款，一定是**指定的**審計機關審計後的價款，bt專案投融資方營業稅的納稅義務時間到底如何確定？是在分次收到專案業主的回購款的當期？還是在專案業主與bt專案投融資方結算回購款的當期？
從各省市bt專案投融資建設的稅收政策來看，較為一致的認識是：將合同約定的專案回購付款日期作為營業稅的納稅義務時間。
如海南規定，投資人的納稅義務時間為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。取得索取營業收入款項憑據的當天，為專案合同約定的付款日期；合同未明確付款日期的，其納稅義務發生時間為應稅行為完成的當天。應稅行為完成時間按專案驗收時間和專案交付使用時間孰先原則確定。
投資人取得預收款的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
青島規定，投融資人營業稅納稅義務發生時間為書面合同確定的付款日期的當天，在合同約定的付款日期之前收取預收款項的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
對bt專案的會計處理，中國證監會會計部《關於上市公司執行企業會計準則監管問題解答》中曾給予回覆。
部分上市公司採用bt（建設——移交）模式參與公共基礎設施建設，合同授予方是**（包括**有關部門或**授權的企業），bt專案公司負責該專案的投融資和建設，專案完工後移交給**，**根據回購協議在規定的期限內支付回購資金（含佔用資金的投資回報）。對於此類bt業務，應如何進行會計處理？
對於符合上述條件的bt業務，應參照企業會計準則對bot業務的相關會計處理規定進行核算：
專案公司同時提供建造服務的，建造期間，對於所提供的建造服務，按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和成本，建造合同收入按應收取對價的公允價值計量，同時確認長期應收款；專案公司未提供建造服務的，應按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，確認長期應收款。
其中，長期應收款應採用攤餘成本計量並按期確認利息收入，實際利率在長期應收款存續期間內一般保持不變。
本問題解答釋出前，相關bt業務未按上述規定進行處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。
三、對全國統一的bt專案涉稅政策性檔案內容**
據我們瞭解，財政部、國家稅務總局會盡快聯合頒發一個全國統一規範的專門針對bt專案的涉稅規範性政策法規檔案，該bt專案涉稅政策法規檔案可能會明確以下幾個問題。
1、明確bt專案投融資方營業稅徵稅稅目。
建議以立項主體進行區分，凡以專案業主名義立項的bt專案，無論投融資方是否具備建築總承包資質，對其應認定為建築業總承包方，按「建築業」稅目3%稅率繳納營業稅。對以投融資人是專案立項主體的，按轉移不動產5%稅目徵收營業稅。
2、明確bt專案投融資方營業稅的計稅依據。
對以專案業主名義立項的，bt專案投融資方營業稅的計稅依據應按照從**取得的回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）扣除支付給施工企業工程承包總額後的餘額，即差額繳納營業稅。
3、明確bt專案投融資方營業稅和企業所得稅的納稅義務時間。
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第52號令）有關營業稅納稅義務時間的規定，明確bt專案投融資方從**取得回購款的營業稅納稅義務時間為按bt模式合同規定的分次付款時間，合同未明確付款日期的，其納稅義務發生時間為總承包方收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
為了緩解bt專案投融資方資金的時間壓力，建議bt專案投融資方企業所得稅的納稅義務時間與其營業稅納稅義務時間一致。
根據現有稅法規定，bot專案的投融資方享受「三免三減半」的企業所得稅優惠政策是無可非議的，可是地方稅務機關以bt專案投融資方的所得不是投資經營所得，是承包建設所得為由，不給予bt專案投融資方享受「三免三減半」的企業所得稅優惠政策的權利。由於bt專案投融資方在實踐中履行了投資的過程，通過融資和投資過程獲得了**回購價與bt專案建設成本之間的差額收入，這種差額收入算不算投資經營所得，算不算投資承包建設所得。《國家稅務總局關於實施國家重點扶持的公共基礎設施專案企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕80號）第四條規定，所謂的承包建設，是指與從事該專案經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該專案的工程建設而取得建築勞務收益的經營活動。
bt專案建設有兩種經營模式：一種是組建專案公司經營，即專案公司就是bt專案投融資方，專案公司再把bt專案轉包給具有建築資質的建築公司承包建設；另外一種是不組建專案公司經營，而是由一傢俱有建築總承包資質的建築集團既擔任融資、投資和管理職能的專案公司角色，又擔任bt專案建設的建設公司角色。如果按照國稅發〔2009〕80號的規定，後一種經營模式，是不能享受「三免三減半」的企業所得稅優惠政策，前一種模式，專案公司是可以享受「三免三減半」的企業所得稅優惠政策，但是，稅收徵管實踐中，兩種模式的bt專案投融資方都很難享受「三免三減半」的企業所得稅優惠政策。
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首先，要看你單位所得稅的徵收方式，然後，按照你單位所得稅徵收方式計算提取 繳納所得稅。1 所得稅的徵收方式有兩種 查帳徵收和核定徵收。1 如果你單位屬於核定徵收的，按收入計算繳納所得稅。計算公式 應交所得稅 收入總額 稅務核定固定比例 所得稅稅率。2 如果你單位屬於查帳徵收的，按利潤計算繳納所得稅。...
如何計提企業所得稅，計提企業所得稅怎麼算
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